专家回复：国家税务总局关于发布《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(A类，2014年版)》的公告国家税务总局公告2014年第63号 《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表》填报说明，A100000表，“利润总额计算”中的项目，按照国家统一会计制度口径计算填报。第3行“营业税金及附加”：填报纳税人经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等相关税费。本行根据纳税人相关会计科目填报。纳税人在其他会计科目核算的本行不得重复填报。A105010表，第25行“3.实际发生的营业税金及附加、土地增值税”：第01列“税收金额”填报房地产企业销售未完工产品实际发生的营业税金及附加、土地增值税，且在会计核算中未计入当期损益的金额；第02列“纳税调整金额”等于第01列“税收金额”。根据上述填报说明，A100000表，第3行“营业税金及附加”是按会计准则等会计政策口径填报，与利润表中的对应项目金额相同；而A105010表，第25行“3.实际发生的营业税金及附加、土地增值税”，由于预收账款不符合会计上收入确认的条件而未确认收入，按配比原则相应缴纳的营业税金及附加、土地增值税会计上不能确认营业税金及附加，应在过渡科目如“待摊税费”、“递延税款”中核算。将销售未完工产品收入（预收账款）相应缴纳的营业税金及附加、土地增值税确认计入会计及报表“营业税金及附加”属于会计上的差错。贵公司在填报汇算表时，如果将销售未完工产品收入（预收账款）相应缴纳的营业税金及附加、土地增值税确认计入会计及报表“营业税金及附加”，A105010表，第25行“3.实际发生的营业税金及附加、土地增值税”应填零，不能重复扣除。
专家建议：
先调整会计差错，后填报。
 
政策依据：
国家税务总局关于发布《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(A类，2014年版)》的公告国家税务总局公告2014年第63号 《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表》填报说明
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